眉山服务行业所得税

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A公司为了整合现有资源，拟将其生产线全部剥离至全资子公司B公司。生产线剥离后，A公司不再具备生产功能，成为持股平台公司。该生产线的计税基础为1亿元，公允价值为3亿元。A公司目前有尚未弥补的亏损5000万元，且处于最后一个可弥补年度，企业所得税适用25%的税率。假设该交易符合企业重组的特殊性税务处理适用条件，A公司可以选择一般性税务处理或特殊性税务处理。
若选择一般性税务处理，A公司处置该生产线需要确认所得2亿元，该所得应并入A公司当年度应纳税所得额，在弥补企业亏损后计算缴纳企业所得税。这样，5000万元尚未弥补的亏损可以充分使用，但需要当年确认所得1.5亿元并计算缴纳相应税款，此部分产生企业所得税3750万元(15000×25%)，会对资金压力、资金效率等产生影响。
若选择适用特殊性税务处理，A公司可以暂不确认本次资产的转让所得2亿元，好处是可以减缓税款支出带来的资金压力，更好地发挥资金价值，但由于A公司有尚未弥补的亏损5000万元，且处于最后一个可弥补年度，这样一来很可能就“浪费”了其未弥补的亏损，相当于“浪费”了1250万元(5000×25%)可以少缴的税款。
若该交易符合《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014〕116号)规定的非货币性资产投资企业所得税政策条件，A公司还可以有另一种选择：将2亿元转让所得在5年内分期均匀确认，即本年确认4000万元的所得，该所得应并入A公司的当年度应纳税所得额，在弥补企业的亏损后计算缴纳企业所得税。这样选择虽会“浪费”1000万元未弥补的亏损，相当于“浪费”250万元(1000×25%)可以少缴的税款，但可以更好地兼顾资金使用和企业纳税压力成本。
“由此可见，不同的选择的确会给企业的企业纳税压力、资金情况等带来不同的影响。”资本交易税收专家姜新录说，倘若A公司只考虑本环节的企业纳税压力成本因素，选择特殊性税务处理无疑是最优方案;倘若要兼顾资金使用和企业纳税压力成本，选择适用非货币性资产投资政策、分期确认所得无疑更加合适。
同时，企业应当结合商业模式、业务流程等展开系统性分析，其中尤其要注意分析不同税收政策之间的相互联系和彼此影响。对此，中国核能电力股份有限公司财务部高级主管戴重辉有着丰富的实操经验。他举例说，在实务中，高新技术企业取得的政府补助款是否应当选择作为不征税收入，就需要结合其他税收政策进行系统分析。如果选择作为不征税收入，最直接的好处，就是可以减少补助收入对应的企业所得税税款成本。
[陈林峰]为切实调动企业扩大产能，加快疫情防控重点保障物资的生产及供应，财政部、税务总局联合发布《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)、《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(财政部 税务总局公告2021年第6号)文件规定，明确自2020年1月1日至2021年3月31日，对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。
[黄橡文]按照《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号)文件规定，对企业发生的符合条件的疫情防控捐赠支出准予税前据实扣除：一是对企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新冠肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。二是对企业直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新冠肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。
[主持人]有网友提问，我是一家在民政局登记成立的社会组织，如何申请企业所得税非营利组织免税资格认定?
[陈林峰]我市依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构、宗教活动场所、宗教院校等，如果符合相关条件，可以按照以下规定申请办理企业所得税非营利组织免税资格认定。
[主持人]有网友提问，我公司2020年取得的政府补助是否要并入收入总额缴纳企业所得税?
[黄橡文]按照《财政部 国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)文件规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。
[黄橡文]如果企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。但需要注意的是，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
[黄橡文]2017年，财政部、税务总局联合发布《关于小额贷款公司有关税收政策的通知》(财税〔2017〕48号)，对符合条件的小额贷款公司按年末贷款余额1%计提的贷款损失准备金准予在企业所得税税前扣除，该政策2019年底到期。为进一步引导小额贷款公司在支持“三农”、小微企业发展等方面发挥积极作用，财政部、税务总局联合发布《关于延续实施普惠金融有关税收优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第22号)，将上述政策的执行期限延长至2023年底。
[黄橡文]依据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，实际发生的与企业生产经营有关的费用可以在企业所得税前按规定扣除，因此，企业职工因工作需要发生的核酸检测费用可以在企业所得税前据实扣除。